概述:
在法國(guó)，公司法律形式和規(guī)模決定公司是否有任命審計(jì)師的義務(wù)。法定審計(jì)師的工作范圍不僅限于認(rèn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允，還包括按法律規(guī)定審閱公司出具的各項(xiàng)材料。除此之外，審計(jì)師在公司經(jīng)營(yíng)中的很多重大決策及操作中也承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，協(xié)助并監(jiān)督公司做到合規(guī)合法。
Résumé:
En France, l’obligation ou non de nomination d’un ou des commissaires aux comptes (CAC) dépend de la forme juridique et de la taille de l’entreprise.
La mission de CAC ne se limite pas à la certification des comptes, mais porte également sur la vérification spécifique des informations prévue par la loi. En outre, la loi définie et encadre les responsabilités et les diligences de CAC dans diverses opérations tout aulong de la vie de l’entreprise. 正文:
審計(jì)師的職責(zé)在于認(rèn)證財(cái)務(wù)報(bào)表按照法定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理編寫(xiě)，并且真實(shí)、公允地反映出過(guò)去年度的財(cái)務(wù)狀況和年末的資產(chǎn)情況。審計(jì)工作的目的在于保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，為不同的經(jīng)營(yíng)參與者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出決定保駕護(hù)航。
I. 審計(jì)師任命在法國(guó)，公司是否有義務(wù)任命審計(jì)師取決于公司的法律形式和規(guī)模。2019年5月26日，法國(guó)政府出臺(tái)Pacte法案 (Loi Pacte)，對(duì)公司任命審計(jì)師的義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與時(shí)長(zhǎng)進(jìn)行了修訂，旨在降低小型公司或集團(tuán)的財(cái)務(wù)壓力，促進(jìn)其發(fā)展。
Pacte法案出臺(tái)前
Loi Pacte法案出臺(tái)后對(duì)審計(jì)師任命的影響
Loi Pacte法案應(yīng)用于2019年5月27日后結(jié)算的會(huì)計(jì)期間。
1.對(duì)審計(jì)師任命的門(mén)檻進(jìn)行調(diào)整:
Pacte法案依照總資產(chǎn)、公司營(yíng)業(yè)收入、當(dāng)前會(huì)計(jì)期間平均員工人數(shù)三個(gè)指標(biāo)定義了小型公司、小型集團(tuán)、小型集團(tuán)關(guān)鍵子公司概念，具體如下:
2.公司任命審計(jì)師義務(wù)的修訂
?修訂法案根據(jù)公司法律形式對(duì)任命審計(jì)師的義務(wù)及其任期時(shí)長(zhǎng)作出了修訂：
對(duì)于Pacte法案出臺(tái)時(shí)正在進(jìn)行的任期，審計(jì)師需完成此任期。
若在審計(jì)師任期結(jié)束前兩年內(nèi)，并且連續(xù)兩年公司都屬于小型公司范疇，公司將不再具有任命審計(jì)師義務(wù)。
與中國(guó)審計(jì)不同，法國(guó)審計(jì)的任命有以下兩個(gè)特點(diǎn):
1)一旦滿足法定審計(jì)要求，審計(jì)師的任期為6年（少數(shù)情況為3年）
2)對(duì)于須公布合并報(bào)表的公司或集團(tuán)，需任命兩名獨(dú)立的審計(jì)師進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)
*小貼士:
1) 出于操作簡(jiǎn)便性與發(fā)展需求考慮，落地法國(guó)的中國(guó)公司通常選擇的公司形式多為SAS與SARL兩種。在Pacte 法案出臺(tái)后，這兩種法律形式的公司若符合小型公司范疇，則沒(méi)有法定任命審計(jì)師義務(wù)，從而減少初期成本。經(jīng)股東要求可任命審計(jì)師，任期可為3年或6年。同時(shí)請(qǐng)注意，為子公司選擇這兩種法律形式時(shí)，集團(tuán)需要考慮其是否符合集團(tuán)的運(yùn)作模式以及其給其他法國(guó)商業(yè)伙伴的可信度。
2) 由于審計(jì)師一旦任命，任期一般為6年（少數(shù)情況為3 年），任期內(nèi)公司無(wú)權(quán)罷免或撤換審計(jì)師（特殊法定情況除外），我們建議不要因初創(chuàng)時(shí)公司的簡(jiǎn)單情況而草率選擇審計(jì)師，而應(yīng)考慮到公司未來(lái)3-6年的發(fā)展程度謹(jǐn)慎選擇在公司發(fā)展復(fù)雜后也能勝任的審計(jì)師。
3) 出于子公司與母公司審計(jì)師溝通方便，很多落地法國(guó)的中國(guó)公司考慮選擇與母公司相同的審計(jì)所，但在母公司審計(jì)所在法國(guó)沒(méi)有辦公室的情況下，建議選擇更為國(guó)際化的審計(jì)所，以便能勝任不同準(zhǔn)則、語(yǔ)言、審計(jì)方法的溝通。
4) 對(duì)于2019年5月27日后成立的公司，公司可以等到第一年會(huì)計(jì)期間結(jié)束后根據(jù)情況來(lái)確認(rèn)公司是否有任命審計(jì)師義務(wù)。但也請(qǐng)注意，公司章程可能規(guī)定從公司成立就須任命審計(jì)師。
II.審計(jì)師工作范圍
審計(jì)師的主要工作是核實(shí)公司財(cái)務(wù)報(bào)表及其附錄是否真實(shí)并公允地反映了公司的財(cái)務(wù)情況，并出具審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，法國(guó)法律規(guī)定審計(jì)師審查一些特定信息，為此，審計(jì)師通常需要需審閱以下幾項(xiàng)材料，確保公司向股東和第三方提供的信息與審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容相符并符合規(guī)定:
?管 理 層 報(bào) 告 和 受 監(jiān) 管 協(xié) 議 (conventions réglémentées:審計(jì)師用于編寫(xiě)特殊報(bào)告)
?股東大會(huì)決議
?公 司 治 理 報(bào) 告 （ Rapport sur le gouvernement d’entreprise: 2017年1月1日起，所有上市公司及公司形式為SA,SCA的非上市公司需出具此報(bào)告）
?過(guò)去5年的關(guān)鍵數(shù)據(jù)表(根據(jù)公司法律形式)
?最高收入者證明(根據(jù)公司法律形式)
審計(jì)師需要出具以下報(bào)告:
?審計(jì)報(bào)告
?公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告(只適用于審計(jì)師任期為
3年的小型公司)
?特殊報(bào)告(根據(jù)公司遞交的受監(jiān)管協(xié)議編寫(xiě)) ?致審計(jì)委員會(huì)的額外報(bào)告（限于上市公司） ?管理層建議書(shū)（非必須文件)
此外，審計(jì)師會(huì)要求管理層簽署管理層聲明書(shū)
（Lettre d’affirmation），然后再出具審計(jì)報(bào)告。
以下簡(jiǎn)單介紹一下其中幾項(xiàng)主要文件:
1.管理層報(bào)告
該報(bào)告是由公司管理層在股東大會(huì)時(shí)向股東或合伙人提交的公司過(guò)去年度的管理報(bào)告。審計(jì)師需要審閱并確保其敘述事實(shí)的真實(shí)性及數(shù)字的準(zhǔn)確性。多數(shù)形式的商業(yè)公司 (SA, SCA, SAS, SNC, SCS及SARL) 必須準(zhǔn)備此報(bào)告，但其內(nèi)容根據(jù)公司法律形式不同稍有區(qū)別。
值得注意的是:
1)自2019年5月31日起，滿足以下三項(xiàng)指標(biāo)中至少兩項(xiàng)的公司且章程中沒(méi)有管理層報(bào)告要求的公司可免于發(fā)布管理層報(bào)告(除上市公司、信貸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司及控股公司之外)，且在提交年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)免于公開(kāi)利潤(rùn)表。
(除上市公司、信貸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司及集團(tuán)子公司之外):
?公司總資產(chǎn)不超過(guò)六百萬(wàn)歐元
?公司營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)一千兩百萬(wàn)歐元
?公司當(dāng)前會(huì)計(jì)期間內(nèi)平均員工人數(shù)不超過(guò)50人
2)自2016年7月1日開(kāi)始，所有必須提供管理層報(bào)告的公司都需在報(bào)告中加入本年供應(yīng)商付款期限與客戶收款期限信息，包括:
?遲付款發(fā)票的數(shù)量和金額
?按遲到天數(shù)區(qū)間分類(lèi)的發(fā)票金額及每個(gè)區(qū)間金額所占總金額百分比 3)公司形式為SA與SCA的上市公司及其他公司形式的公司(包含SA和SCA)在達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，管理層報(bào)告中需包含公司在社會(huì)和環(huán)境方面的行動(dòng)與影響等相關(guān)信息，并聘請(qǐng)第三方對(duì)公司社會(huì)及環(huán)境方面的影響進(jìn)行評(píng)估并出具報(bào)告，審計(jì)師的職責(zé)為確定公司履行此項(xiàng)義務(wù)。
2.公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告
該報(bào)告由審計(jì)師向公司出具，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的，有足夠重要性需引起管理層注意的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理風(fēng)險(xiǎn)，向管理層報(bào)告。該報(bào)告只適用于審計(jì)師任期為3 年的小型公司。
3.受監(jiān)管協(xié)議 (conventions réglémentées: 審計(jì)師用于編寫(xiě)特殊報(bào)告)
特殊報(bào)告由審計(jì)師根據(jù)公司提供的受監(jiān)管協(xié)議信息編寫(xiě)，法律形式為 SA, SCA, SAS, SARL, SNC或SCS等的公司需出具此報(bào)告(單獨(dú)股東的SAS公司形式，除非公司章程特殊說(shuō)明，不需要特殊報(bào)告)( (Pacte法案在此處有修訂，見(jiàn)補(bǔ)充說(shuō)明1)。
補(bǔ)充說(shuō)明1:注意，根據(jù)Pacte法案，對(duì)于符合小型公司要求的股份有限公司(SA)、股份兩合公司(SCA)、簡(jiǎn)易股份有限公司(SAS)，有限責(zé)任公司(SARL)，且審計(jì)師任期為3 年的，審計(jì)師不再需要編寫(xiě)特殊報(bào)告。
受監(jiān)管協(xié)議指公司與特定的人在非正常市場(chǎng)條件下構(gòu)成的合約。根據(jù)公司形式不同，特定的人包括并不限于董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)主席、監(jiān)事會(huì)成員、投票權(quán)超過(guò)10%的股東或合伙人、控制投票權(quán)超過(guò)10%股東的法國(guó)或外國(guó)公司。
審計(jì)師在公司提供的此類(lèi)合約基礎(chǔ)上，總結(jié)匯總并確認(rèn)合約條款的準(zhǔn)確真實(shí)性，若審計(jì)師未收到相關(guān)信息，有權(quán)向股東大會(huì)匯報(bào)。
3. 管理層聲明書(shū) (Lettre d’affirmation)
管理層聲明書(shū)是指被審計(jì)單位管理層向?qū)徲?jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述，用來(lái): 1)明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。被審計(jì)單位管理層在聲明書(shū)中對(duì)提供給審計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出正面陳述，并明確承認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。
2)提供審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位管理層聲明書(shū)把管理層對(duì)審計(jì)師的詢問(wèn)所做的答復(fù)以書(shū)面方式予以記錄，可作為書(shū)面證據(jù)。 *小貼士:
1) 鑒于公司法律形式不同對(duì)相關(guān)的信息披露的要求不一樣，為了簡(jiǎn)化管理和降低成本，特殊情況除外，建議中國(guó)公司盡量將其法國(guó)子公司設(shè)置成SAS（或SARL）。
2) 除財(cái)務(wù)報(bào)表外，審計(jì)師需按商法規(guī)定檢查公司管理層向董事會(huì)和股東提交的其他信息，拒絕或不及時(shí)提供審計(jì)師需要的信息構(gòu)成阻礙審計(jì)工作犯罪 (délit d’entrave), 審計(jì)師有權(quán)利向檢察機(jī)關(guān)反映。建議公司及時(shí)有效地向?qū)徲?jì)師提供其所需信息。
3) 由于集團(tuán)匯報(bào)要求，法國(guó)子公司需要將報(bào)表進(jìn)行中法準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換并按集團(tuán)報(bào)表格式向集團(tuán)匯報(bào)，建議在這種情況下與子公司或集團(tuán)審計(jì)師進(jìn)行溝通，明確對(duì)集團(tuán)匯報(bào)的審計(jì)要求。
4) 在法國(guó)，審計(jì)師不能給被審計(jì)公司提供法律允許范圍外的咨詢，更不能協(xié)助公司做賬。和國(guó)內(nèi)有別，法國(guó)審計(jì)師不會(huì)替公司會(huì)計(jì)完成年結(jié)賬目調(diào)整。如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有誤，審計(jì)師會(huì)向公司要求調(diào)整賬目。若公司認(rèn)為審計(jì)師主張的賬目調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響不大，不足以讓審計(jì)師出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的話，公司可以不進(jìn)行調(diào)整。但管理層需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
III.審計(jì)師幾項(xiàng)其他職責(zé):
除常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)師在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一些重要決定中都有相對(duì)應(yīng)的職責(zé)。
1.增資減資
1)在以下兩種主要情況下增資需要審計(jì)師報(bào)告: ?發(fā)行普通股:取決于認(rèn)購(gòu)方式
當(dāng)認(rèn)購(gòu)方式為現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)時(shí)，若取消現(xiàn)有股東優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán) (股東大會(huì)決議取消部分或所有股東的有限認(rèn)購(gòu)情況)或抵消股東貸款增資時(shí)(只適用于股份制公司與SARL)，需要審計(jì)師介入(Pacte法案在此處有修訂，見(jiàn)補(bǔ)充說(shuō)明2)。審計(jì)師職責(zé)為出具報(bào)告確認(rèn)增資程序符合法律規(guī)定，鑒定用于計(jì)算股票發(fā)行價(jià)的信息和計(jì)算是否正確合理。
補(bǔ)充說(shuō)明2:注意，根據(jù)Pacte法案，對(duì)于符合小型公司要求的股份有限公司(SA)、股份兩合公司(SCA)、簡(jiǎn)易股份有限公司(SAS)，且審計(jì)師任期為3年的，公司增資且取消現(xiàn)有股東優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)不再須審計(jì)師介入。
當(dāng)認(rèn)購(gòu)方式為非現(xiàn)金(以帶來(lái)客戶資源、資產(chǎn)等形式認(rèn)購(gòu)股份)，不需審計(jì)師介入，然而公司需聘請(qǐng)估值師 (commissaires aux apports)對(duì)增資對(duì)應(yīng)資產(chǎn)進(jìn)行估值(除非增資價(jià)值小于3萬(wàn)歐元或小于資本金一半)。
?發(fā)行優(yōu)先股
2)Pacte法案修訂前，減資時(shí)不論任何情況都需審計(jì)師介入，以便確保 :
?減資原因和條件符合規(guī)定
?減資不會(huì)使得股本小于法律規(guī)定金額
?遵循股東平等性
Pacte法案對(duì)公司減資時(shí)的審計(jì)師職責(zé)作出了修訂
2.公司法律形式轉(zhuǎn)變法國(guó)公司法規(guī)定在公司形式轉(zhuǎn)變時(shí)根據(jù)不同情況可出具3
Pacte法案對(duì)公司法律形式轉(zhuǎn)變時(shí)的審計(jì)師職責(zé)作出了修訂:
3.公司并購(gòu)或出售
公司并購(gòu)或出售的情況下，審計(jì)師對(duì)標(biāo)的可以提供財(cái)務(wù)盡調(diào)服務(wù)。當(dāng)然，公司也可聘請(qǐng)專業(yè)的并購(gòu)咨詢會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行盡調(diào)分析。
4. 企業(yè)預(yù)警程序
審計(jì)師在項(xiàng)目工作中，發(fā)現(xiàn)不利于被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存續(xù)的因素，應(yīng)啟動(dòng)企業(yè)預(yù)警程序，即立即通知被審計(jì)企業(yè)管理層及股東，并有權(quán)通知公司相關(guān)管控機(jī)構(gòu)(經(jīng)濟(jì)法院、證監(jiān)局等)此預(yù)警程序。審計(jì)師有權(quán)因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)存續(xù)性存疑而出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。審計(jì)師在首次啟動(dòng)企業(yè)危機(jī)警報(bào)機(jī)制6個(gè)月后仍對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存續(xù)性存疑的，可再次啟動(dòng)企業(yè)危機(jī)警報(bào)機(jī)制。企業(yè)預(yù)警程序不一定會(huì)在年度審計(jì)報(bào)告中涉及。
5．申報(bào)檢察院
當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司操作一些違規(guī)行為，例如洗錢(qián)、向恐怖分子融資、未按規(guī)定向經(jīng)濟(jì)法庭書(shū)記處提供賬目、不遵守法律、或在賬目上有重大錯(cuò)誤并拒絕更改時(shí)，審計(jì)師有權(quán)并有義務(wù)向檢察院反應(yīng)相關(guān)情況。
*小貼士:
1) 審計(jì)師的責(zé)任分為紀(jì)律、民事和刑事責(zé)任，在公司經(jīng)營(yíng)的很多重大決策中審計(jì)師都有相對(duì)應(yīng)的職責(zé)，確保公司操作合規(guī)，因此，審計(jì)師的工作是伴隨著公司成長(zhǎng)與發(fā)展的長(zhǎng)期工作。在公司做相應(yīng)決策時(shí)，建議提前咨詢審計(jì)師，爭(zhēng)取做到合規(guī)。
2) 在審計(jì)師發(fā)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)存續(xù)性造成威脅的因素并決定啟動(dòng)企業(yè)預(yù)警程序之前，建議公司及時(shí)與審計(jì)師進(jìn)行溝通，審計(jì)師一般不會(huì)提供解決存續(xù)性問(wèn)題所需方案，建議公司在審計(jì)師指導(dǎo)下尋求專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)幫助。此外，建議集團(tuán)可以出具支持信函（lettre de soutien）以支持法國(guó)子公司。這樣可以避免審計(jì)師因?yàn)閷?duì)子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存疑而出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
姜平中國(guó)業(yè)務(wù)部總監(jiān)畢馬威KPMG
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